Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0906-24 de 24 de abril de 2024

Cuestión

Tributación en el IRPF del importe percibido.

Normativa

Ley 35/2006, art. 14

Descripción

Por Resolución del Instituto Nacional de la Seguridad Social (INSS) de 27 de julio

de 2022, se le reconoce al consultante en su pensión de jubilación el complemento

por maternidad por el período comprendido entre el 3 de marzo de 2019 y el 31 de julio

de 2022; por tal motivo, el INSS le ha abonado 9.947,60?.

Contestacion

La disposición final única del Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre,

por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social,

establecía que ?el complemento por maternidad por aportación demográfica a la Seguridad

Social regulado en el artículo 60 del texto refundido será de aplicación, cuando concurran

las circunstancias previstas en el mismo, a las pensiones contributivas que se causen

a partir de 1 de enero de 2016?.

El referido artículo 60, regulador del complemento por maternidad en las pensiones

contributivas del sistema de la Seguridad Social, lo configuraba en su apartado 1

de la siguiente forma:

?Se reconocerá un complemento de pensión, por su aportación demográfica a la Seguridad

Social, a las mujeres que hayan tenido hijos biológicos o adoptados y sean beneficiarias

en cualquier régimen del sistema de la Seguridad Social de pensiones contributivas

de jubilación, viudedad o incapacidad permanente.

(?)?.

La sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) de 12 de diciembre

de 2019 (asunto C 450/18), consideró el precepto contrario a la Directiva 79/7/CEE

del Consejo, de 19 de diciembre de 1978, relativa a la aplicación progresiva del principio

de igualdad de trato entre hombres y mujeres en materia de seguridad social, entendiendo

discriminatorio que se negará el reconocimiento del complemento por maternidad a los

hombres si se encontraban en la misma situación que las mujeres.

Lo anterior motivó que por el Real Decreto-ley 3/2021, de 2 de febrero, por el que

se adoptan medidas para la reducción de la brecha de género y otras materias en los

ámbitos de la Seguridad Social y económico (BOE del día 3) se diese nueva regulación

al mencionado artículo sustituyendo, desde su entrada en vigor (4 de febrero de 2021)

para las pensiones causadas desde esa fecha, ?el complemento de maternidad por aportación

demográfica por un complemento dirigido a la reducción de la brecha de género en el

que el que el número de hijos es el criterio objetivo que se utiliza para articular

la medida por cuanto su nacimiento y cuidado es la principal causa de la brecha de

género? ?en palabras de su preámbulo?, haciéndolo extensivo también a los hombres

y manteniéndose transitoriamente el primero de ellos para quienes lo estuvieran percibiendo.

Posteriormente, en el ámbito de los efectos retroactivos de ese reconocimiento a

los hombres, el Tribunal Supremo en sentencias de 17 de febrero de 2022 vino pronunciándose

sobre este aspecto, llegando así a su sentencia de 30 de mayo de 2022, resolutoria

de recurso de casación para unificación de doctrina (recurso número 3192/2021), en

la que se establece que ?el reconocimiento del complemento de maternidad por aportación

demográfica producirá efectos desde la fecha del hecho causante de la pensión de jubilación

siempre que se cumplan los restantes requisitos exigidos por la redacción original

del art. 60 de la LGSS?.

Ya en fecha reciente, el Tribunal Supremo en su sentencia 322/2024, resolviendo el

recurso de casación para la unificación de doctrina 862/2023, se ha pronunciado sobre

la prescripción del complemento por maternidad estableciendo que el complemento de

maternidad sobre la pensión de jubilación (incapacidad permanente o viudedad) goza

de la misma naturaleza jurídica que la pensión a la que complementa, siendo idéntica

dicha naturaleza, por lo que al ser la pensión de jubilación es imprescriptible también

lo es el complemento. En este punto, procede referir lo manifestado por el supremo

en el fundamento de derecho cuarto de la sentencia:

?Al respecto hemos de reseñar el complemento de maternidad (por aportación demográfica),

al igual que sucede con los complementos a mínimos o con el complemento de brecha

de género, ni son ni pueden considerarse prestaciones específicas. En efecto, el citado

complemento no es autónomo, sino que actúa de manera accesoria a la pensión de jubilación

(incapacidad permanente o viudedad) contributiva a la que complementa. En consecuencia,

no constituye una pretensión independiente de la solicitada en el momento en que se

pide la pensión, sino que estaba ínsita en la acción ejercitada para solicitar la

prestación a la que complementa, al alcanzar su objeto no solo a las consecuencias

básicas de cada prestación, sino también a todos los elementos determinantes del contenido

económico de la correspondiente pensión, entre ellos, el porcentaje aplicable, o el

complemento que corresponda (a mínimos, el de maternidad o el de brecha de género).

Aunque no se trate de aplicar el principio de oficialidad, reservado a aquellas prestaciones

cuya concesión es automática, sus efectos deben ser los mismos en relación con los

complementos de las prestaciones que los tienen, ya que al beneficiario le basta con

solicitar la pensión correspondiente para que la entidad gestora, previa comprobación

de que se reúnen los requisitos establecidos en la ley, deba, en los supuestos de

concesión de la prestación, incluir los complementos a que haya lugar. Ello obliga

a aplicar los mismos efectos que hemos establecido en los supuestos en los que rige

el principio de oficialidad [ SSTS de 19 de noviembre de 1993 (Rcud. 3412/1992); de

20 de diciembre de 1999 (Rcud.753/1999) y de 26 de octubre de 2004 (Rcud. 4283/2003).

También, inversamente: STS de 7 de julio de 2015 (Rcud. 703/2014) y STS 895/2022 de

10 noviembre (Rcud.856/2019)]; esto es, que solicitada en plazo la prestación contributiva,

los posibles complementos que de la misma pudieran derivar no prescriben. Dejando

a salvo su relativa autonomía a los efectos procesales, fundamentalmente, los relativos

a la recurribilidad de una hipotética denegación?.

Con este relato previo, necesario para ubicar cuestión planteada ?tributación en

el IRPF del complemento por maternidad por aportación demográfica reconocido y abonado

al consultante en 2022, con efectos retroactivos desde 3 de marzo de 2019?, se procede

a continuación a analizar dicha tributación.

Desde la calificación como rendimientos del trabajo que ?conforme con lo dispuesto

en el artículo 17.2.a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos

sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio: ?En todo

caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo (?) Las pensiones y haberes

pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas

y demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, (?)?? procede

otorgar al complemento por maternidad satisfecho al consultante por Clases Pasivas

el asunto que se plantea es su imputación temporal.

El artículo 14.1 de la del Impuesto establece como regla general para los rendimientos

del trabajo su imputación ?al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor?.

Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 del mismo artículo incluye

unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar

aquí la recogida en su letra b), donde se establece lo siguiente:

"Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos

derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en

que fueron exigibles, se imputaran a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación

complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran

las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán

exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza.

La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban

y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto".

Volviendo a la sentencia del Tribunal Supremo: ?En efecto, el TJUE ha declarado que

"la interpretación que el Tribunal de Justicia hace, en el ejercicio de la competencia

que le confiere el artículo 267 TFUE (cuestiones prejudiciales), de una norma de Derecho

de la Unión aclara y precisa el significado y el alcance de dicha norma, tal como

debe o habría debido ser entendida y aplicada desde el momento de su entrada en vigor.

De ello resulta que la norma que ha sido interpretada puede y debe ser aplicada por

el juez a las relaciones jurídicas nacidas y constituidas antes de que se haya pronunciado

la sentencia que resuelva sobre la petición de interpretación si, además, se cumplen

los requisitos que permiten someter a los órganos jurisdiccionales competentes un

litigio relativo a la aplicación de dicha norma [...] Solo con carácter excepcional

puede el Tribunal de Justicia, aplicando el principio general de seguridad jurídica

inherente al ordenamiento jurídico de la Unión, limitar la posibilidad de que los

interesados invoquen una disposición por él interpretada con el fin de cuestionar

relaciones jurídicas establecidas de buena fe. Para poder decidir dicha limitación,

es necesario que concurran dos criterios esenciales, a saber, la buena fe de los círculos

interesados y el riesgo de trastornos graves" (STJUE de 26 de octubre de 2021 (Asunto

C-109/20, entre otras). Para un asunto similar al supuesto de autos, la referida STJUE

de 12 de diciembre de 2019 (asunto C-450/18),no ha establecido ninguna limitación

temporal respecto de los efectos del complemento de maternidad por aportación demográfica?.

Teniendo en cuenta todo lo hasta aquí expuesto, la sentencia del TJUE considerando

el precepto regulador del complemento por maternidad por aportación demográfica contrario

a la normativa europea, quedando así fuera del ordenamiento jurídico la limitación

de su reconocimiento exclusivo a las mujeres y dando lugar a la desaparición ?ab initio?

de esa discriminación, ocasionando el acceso al complemento de los hombres que cumplan

los requisitos exigibles para su reconocimiento, comporta que proceda imputar al respectivo

período impositivo de exigibilidad el complemento abonado al consultante en 2022,

pues se trata de un complemento de su prestación periódica de jubilación o retiro

exigible en cada uno de los períodos impositivos a los que esta corresponde.

A su vez, en lo que respecta al complemento correspondiente a los años anteriores

a 2022, al percibirse los rendimientos en un período impositivo posterior a los de

su exigibilidad, resultará operativa la regla especial de imputación recogida en el

artículo 14.2.b) antes transcrita, es decir: imputación a los períodos de exigibilidad

con la práctica (en su caso) de autoliquidaciones complementarias de esos períodos

en los términos de ese artículo: ?La autoliquidación se presentará en el plazo que

media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de

declaraciones por el impuesto".

Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.