Última revisión
04/07/2023
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0890-23 de 18 de abril de 2023
Relacionados:
Órgano: Dirección General de Tributos
Fecha: 18/04/2023
Num. Resolución: V0890-23
Cuestión
1.) Clasificación de la actividad o actividades en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas. 2.) Deducibilidad en el IRPF de los gastos de vestuario, estética, etc en los que incurre para la realización de su actividad.Normativa
LIRPF, Ley 35/2006, artículo 28.TRLRHL, Real Decreto Legislativo 2/2004, artículos 78 a 91.
Descripción
La consultante es "webcamer", creadora de contenido erótico audiovisual, el cual desempeña
tanto en directo mediante streaming, como mediante la producción y realización de
vídeos y fotografías.
Contestacion
1.) Impuesto sobre Actividades Económicas.
El Impuesto sobre Actividades Económicas se regula, en los artículos 78 a 91 del
texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por
el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, y en el Real Decreto Legislativo
1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las Tarifas y la Instrucción
del citado impuesto.
La regla 2ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Económicas establece que ?El mero ejercicio de cualquier actividad económica
especificada en las tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad
de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará
lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir
por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.?.
En los apartados 2 y 3 de la regla 3ª de la Instrucción se dispone que:
?2. Tienen la consideración de actividades empresariales, a efectos de este Impuesto,
las mineras, industriales, comerciales y de servicios, clasificadas en la sección
1.ª de las Tarifas.
3. Tienen la consideración de actividades profesionales las clasificadas en la Sección
2.ª de las Tarifas, siempre que se ejerzan por personas físicas. Cuando una persona
jurídica o una Entidad de las previstas en el artículo 33 de la Ley General Tributaria
ejerza una actividad clasificada en la sección 2.ª de las Tarifas, deberá matricularse
y tributar por la actividad correlativa o análoga de la sección 1.ª de aquéllas.?.
La regla 4ª.1 de la Instrucción establece que ?Con carácter general, el pago de la
cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de
esa actividad, salvo que, en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o
en la presente Instrucción se disponga otra cosa?, por lo que la consultante deberá
darse de alta en el impuesto por todas y cada una de las actividades que efectivamente
ejerza y que tengan tratamiento independiente dentro de las Tarifas.
Por último, la regla 8ª de la Instrucción dispone lo siguiente:
"Las actividades empresariales, profesionales y artísticas, no especificadas en las
Tarifas, se clasificarán, provisionalmente, en el grupo o epígrafe dedicado a las
actividades no clasificadas en otras partes (n.c.o.p.), a las que por su naturaleza
se asemejen y tributarán por la cuota correspondiente al referido grupo o epígrafe
de que se trate.
Si la clasificación prevista en el párrafo anterior no fuera posible, las actividades
no especificadas en las Tarifas se clasificarán, provisionalmente, en el grupo o epígrafe
correspondiente a la actividad a la que por su naturaleza más se asemejen, y tributarán
por la cuota asignada a ésta.".
La actividad de creadora de contenido erótico audiovisual es una actividad que no
se halla especificada en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas.
El epígrafe 961.1 de la sección primera de las Tarifas ?Producción de películas cinematográficas
(incluso vídeos)? clasifica cualquier actividad relacionada con la producción de vídeos.
El epígrafe 973.1 de la sección primera de las Tarifas ?Servicios fotográficos?,
clasifica, según su nota adjunta, entre otros, la producción de retratos fotográficos
y de fotografías comerciales, así como los servicios combinados de vídeo y fotografía.
Trasladando lo anterior al caso objeto de consulta, y teniendo en cuenta la escasa
información aportada, la consultante, ?webcamer?, creadora de contenido erótico audiovisual,
el cual desempeña tanto en directo mediante streaming como mediante la producción
y realización de vídeos y fotografías, deberá darse de alta en las siguientes rúbricas,
todas ellas de la sección primera de las Tarifas:
-En el epígrafe 961.1 ?Producción de películas cinematográficas (incluso vídeos)?,
tanto por la emisión y creación de contenido audiovisual en directo mediante streaming
como por la producción y realización de vídeos.
-En el epígrafe 973.1 ?Servicios fotográficos?, por la producción y realización de
fotografías.
Esta clasificación se efectúa en aplicación de la regla 8ª de la Instrucción, que
permite clasificar, provisionalmente, aquellas actividades que no se hallan especificadas
en las Tarifas del impuesto en el grupo o epígrafe que por su naturaleza más se asemejen.
En este caso, la producción de vídeos y la prestación de servicios fotográficos están
clasificadas únicamente en la sección primera, por lo que las actividades realizadas
por la consultante, aun cuando sean realizadas por una persona física por cuenta propia
y a título individual, a efectos de la clasificación en el Impuesto sobre Actividades
Económicas no se consideran actividades profesionales, sino que se consideran actividades
empresariales.
2.) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
A la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas se refiere
el artículo 28.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29),
estableciendo lo siguiente:
?El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas
del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en
este artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa, y en el artículo
31 de esta Ley para la estimación objetiva?.
En el presente caso, al tratarse de una actividad en estimación directa (cualquiera
que sea su modalidad: normal o simplificada) y no viéndose afectado el gasto objeto
de consulta por las reglas especiales del artículo 30, la remisión del artículo 28.1
nos lleva nos lleva al artículo 10 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto
sobre Sociedades (BOE del día 28), cuyo apartado 3 establece que "en el método de
estimación directa la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación
de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo
con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a
dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas
normas".
Por su parte, el artículo 15 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades dispone que
no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:
?e) Los donativos y liberalidades.
No se entenderán comprendidos en esta letra e) los gastos por atenciones a clientes
o proveedores ni los que con arreglos a los usos y costumbres se efectúen con respecto
al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente,
la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados
con los ingresos.
No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles
con el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del período
impositivo.
Tampoco se entenderán comprendidos en esta letra e) las retribuciones a los administradores
por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un
contrato de carácter laboral con la entidad?.
De acuerdo con lo anterior, la deducibilidad de los gastos está condicionada por
el principio de su correlación con los ingresos, de tal suerte que aquellos respecto
a los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, que estén
relacionados con la obtención de los ingresos, serán deducibles, en los términos previstos
en los preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación
o no se probase suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente deducibles
de la actividad económica. Además del requisito de que el gasto esté vinculado a la
actividad económica desarrollada, deberán los gastos, para su deducción, cumplir los
requisitos de correcta imputación temporal, de registro en la contabilidad o en los
libros registros que el contribuyente deba llevar, así como estar convenientemente
justificados.
Con este planteamiento, los gastos en los que pudiera incurrir la consultante tendrán
la consideración de deducibles en la determinación del rendimiento neto de su actividad
económica siempre que se cumpla el principio de correlación y los requisitos referidos
en el párrafo anterior. En este punto, y en relación con la exigencia de correlación
de los gastos con los ingresos, procede aclarar que no resultan admisibles deducibilidades
de gastos que ?ocasionados en ámbitos particulares de los contribuyentes y que, por
tanto, no dejan de ser meros supuestos de aplicaciones de renta al consumo? pretendan
vincularse a la obtención de unos ingresos que la normativa del impuesto califica
como rendimientos de actividades económicas.
Ahora bien, la existencia de esa correlación es una cuestión de hecho, pues deberán
comprobarse las características y circunstancias de la actividad desarrollada por
la consultante a este respecto, por lo que este Centro Directivo no puede pronunciarse,
siendo los órganos de gestión e inspección tributaria a quienes corresponderá ?en
el ejercicio de sus funciones y a efectos de la liquidación del impuesto? la valoración
de la existencia o no de la citada correlación.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado
1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
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