Última revisión
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0737-13 de 11 de Marzo de 2013
Relacionados:
Órgano: Dirección General de Tributos
Fecha: 11/03/2013
Num. Resolución: V0737-13
Normativa
TRLIS RD Leg 4/2004, arts: 83 y 96-2.Cuestión
Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII, del título VII delDescripción
La entidad consultante, realiza únicamente la actividad de arrendamiento de inmuebles, para lo cual cuenta con los medios materiales y personales necesarios, y en concreto, entre otros, con un local y una persona empleada con contrato laboral a jornada completa, destinadas ambos en exclusiva a la realización de la mencionada actividad.La referida entidad pertenece a dos personas físicas, las cuales ostentan el total del capital social en un porcentaje del 50% cada una de ellas.
Se pretende realizar una operación de escisión total en sede de la entidad consultante, por la cual se dividiría su patrimonio en dos bloques de idéntico valor neto, que se aportarían a dos entidades de nueva creación, recibiendo las socias de la escindida acciones de las beneficiarias en la misma proporción que actualmente ostentan en aquella. Cada una de las socias, persona física, sería administradora única de cada una de las entidades beneficiarias.
Los motivos económicos que impulsan la realización de esta operación de reestructuración son:
-Evitar la potencial paralización de los órganos sociales de la consultante.
-Facilitar la viabilidad del negocio de arrendamiento de los diferentes inmuebles que conforman su actual patrimonio.
-Asegurar de forma separada y autónoma la pervivencia futura del negocio.
-Evitar las discrepancias existentes en la gestión y planificación de los negocios.
-Garantizar la eficacia y rentabilidad del negocio.
Contestación
El capítulo VIII del título VII delAl respecto, el artículo
En el ámbito mercantil, el artículo
En consecuencia, si el supuesto de hecho al que se refiere la consulta se realiza en el ámbito mercantil al amparo de lo dispuesto en el artículo 69 de la Ley 3/2009 anteriormente mencionado, cumpliría en principio, las condiciones establecidas en el
No obstante, el artículo
En el caso concreto planteado, en la medida en que los socios de la entidad escindida van a recibir participaciones en cada una de las entidades beneficiarias de la escisión de manera proporcional a su participación en aquélla, la aplicación del régimen fiscal especial no requiere que los patrimonios escindidos constituyan ramas de actividad.
Por su parte, el artículo
"2. No se aplicará el régimen establecido en el presente capítulo cuando la operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En particular, el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las actividades de las entidades que participan en la operación, sino con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal.
(...)"
Este precepto recoge de forma expresa la razón de ser del régimen especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, que justifica que a las mismas les sea aplicable dicho régimen en lugar del régimen general establecido para esas operaciones en el artículo
Por el contrario, cuando la causa que motiva la realización de dichas operaciones es meramente fiscal, esto es, su finalidad es conseguir una ventaja fiscal al margen de cualquier razón económica diferente, no es de aplicación el régimen especial.
De acuerdo con los datos aportados en el escrito de consulta, la operación descrita se realiza con la finalidad de evitar la potencial paralización de los órganos sociales de la consultante, facilitar la viabilidad del negocio de arrendamiento de los diferentes inmuebles que conforman el actual patrimonio, asegurar de forma separada y autónoma la pervivencia futura del negocio, evitar las discrepancias en la gestión y planificación de los negocios y garantizar la eficacia y rentabilidad del negocio. Estos motivos se pueden considerar económicamente válidos a los efectos de lo previsto en el artículo
La presente contestación se realiza conforme a la información proporcionada por el consultante, sin tener en cuenta otras circunstancias no mencionadas y que pudieran tener relevancia en la determinación del propósito principal de la operación proyectada, de tal modo que podrían alterar el juicio de la misma, lo que podrá ser objeto de comprobación administrativa, a la vista de la totalidad de las circunstancias previas, simultáneas y posteriores concurrentes en la operación realizada.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo
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