Última revisión
05/03/2012
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0478-12 de 05 de Marzo de 2012
Resolución
Relacionados:
Legislación
Voces
Jurisprudencia
Prácticos
Formularios
Resoluciones
Temas
Órgano: Dirección General de Tributos
Fecha: 05/03/2012
Num. Resolución: V0478-12
Normativa
TRLITPAJD RDLeg 1/1993 arts. 4, 7-2, 31 y 45-I-B-13Cuestión
Si la escritura de subsanación en la que se reajustan todos los coeficientes de la comunidad por pasar los locales adjudicados a ser elementos comunes, rectificando otros errores materiales, estaría sujeta al pago de la cuota proporcional del Impuesto de Actos Jurídicos Documentados, sobre el valor fiscal de toda la urbanización o, en su caso, sobre otra base imponible distinta. Alternativa o cumulativamente, a que otros impuestos o conceptos tributarios estaría sujeta dicha escritura y en el caso improbable de que se diera dicha sujeción, que datos habría que tener en cuenta para obtener la cuota tributaria.Descripción
La comunidad de propietarios consultante está ubicada en una urbanización formada por un total de 600 fincas registrales, además de jardines y otros espacios comunes, promovida por una Cooperativa de viviendas que fue vendiendo las diversas fincas de las urbanización, salvo los locales, a los que se decidió no dar uso comercial y que se integraran en el patrimonio de la Comunidad de Propietarios, por lo que siguen figurando inscritos en el Registro de la Propiedad a nombre de la Cooperativa, recibiendo el tratamiento de bienes comunes, en cuanto a la imputación de gastos a los distintos propietarios en función de sus respectivos coeficientes.Acordada la disolución de la Cooperativa, se procedió a la liquidación de la misma, adjudicando los locales antes referidos a la Comunidad de Propietarios en concepto de elementos privativos, mediante escritura de fecha 27 de junio de 2007.
Sin embargo el Registrador de la Propiedad rechazó su inscripción alegando que, al carecer de personalidad jurídica, la Comunidad de Propietarios no puede tener inscritos bienes a su nombre, por lo que los referidos locales se deben incorporar a la Comunidad como elementos comunes, siendo necesario otorgar una nueva escritura, en la que se subsane la nulidad de la anterior en el extremo reseñado y se reajusten los coeficientes de la Comunidad. Asimismo se aprovecharía para corregir otros errores materiales advertidos en los coeficientes de algunas fincas.
Contestación
En relación con la cuestión planteada en el escrito de consulta, este Centro Directivo informa lo siguiente:El artículo 4 del Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993 por el que se aprueba el
De acuerdo con el citado precepto, cabe indicar que en el supuesto que se examina son dos las convenciones que se plantean en la escritura que se pretende otorgar:
La modificación de la naturaleza de unas fincas que, teniendo hasta ahora la consideración de elementos privativos registrados a nombre de la cooperativa, van a convertirse en elementos comunes del edificio.
La consecuente modificación de la división horizontal del edificio al variar los coeficientes de participación del resto de las fincas.
En cuanto a la primera de las convenciones señaladas, debe tenerse en cuenta que la cooperativa, a cuyo nombre figuran registradas las fincas sin adjudicar, es una entidad con personalidad jurídica independiente de los socios que la constituyen y que, por tanto, el hecho de que determinadas fincas, cuya titularidad le pertenecía hasta ahora, pasen a ser consideradas elementos comunes del edificio, convirtiéndose en propiedad de los titulares de las viviendas, constituye una transmisión de la propiedad de los referidos inmuebles.
La tributación de dicha transmisión dependerá del medio jurídico empleado para llevar a cabo el traspaso de la titularidad de los inmuebles, ya sea mediante la transmisión onerosa o gratuita de los bienes, en cuyo caso procedería tributar por la modalidad Transmisiones Onerosas del ITP y AJD o por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o, mediante la disolución de la cooperativa, en cuyo caso debe tributarse por la modalidad de Operaciones Societarias del ITP y AJD.
En el supuesto planteado el medio utilizado ha sido la disolución de la cooperativa que, según se declara en el escrito de consulta, se sujetó por el órgano liquidador (la Comunidad de Madrid) al Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, por el concepto de Operaciones Societarias-Disolución de sociedades no anónimas, habiendo sido pagado, por lo que resulta de aplicación lo dispuesto en el artículo 45.I.B.13 del
"Están exentas:
(?)
13. Las transmisiones y demás actos y contratos cuando tengan por exclusivo objeto salvar la ineficacia de otros actos anteriores por los que se hubiera satisfecho el impuesto y estuvieran afectados de vicio que implique inexistencia o nulidad".
En suma, la nueva escritura que se otorgue, en la que se proceda a adjudicar a la Comunidad de Propietarios los referidos locales en concepto de elementos comunes estará sujeta al ITP y AJD, por el concepto de operaciones societarias-disolución de sociedades, pero exenta del mismo en cuanto a este punto, en virtud del citado artículo 45.I.B.13 del
Por otro lado conforme al artículo 7.2 del
"1. Las matrices y las copias de las escrituras y actas notariales, así como los testimonios, se extenderán, en todo caso, en papel timbrado de 0,30 euros por pliego o 0,15 euros por folio, a elección del fedatario. Las copias simples no estarán sujetas al impuesto.
2. Las primeras copias de escrituras y actas notariales, cuando tengan por objeto cantidad o cosa valuable, contengan actos o contratos inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil y de la Propiedad Industrial y no sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o a los conceptos comprendidos en los números 1 y 2 del artículo 1.º de esta Ley, tributarán, además, al tipo de gravamen que, conforme a lo previsto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, haya sido aprobado por la Comunidad Autónoma.
Si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado el tipo a que se refiere el párrafo anterior, se aplicará el 0,50 por 100, en cuanto a tales actos o contratos."
Por tanto, la sujeción de la primera de las convenciones examinadas a la modalidad de operaciones societarias, aunque exenta, excluye la sujeción de la misma por las modalidades de transmisiones patrimoniales onerosas y por la cuota variable del documento notarial, no quedando sujeta mas que a la cuota fija del apartado 1 del artículo 31, por lo que la primera copia de la escritura deberá extenderse en todo caso en papel timbrado de 0,30 euros por pliego o 0,15 euros por folio, a elección del fedatario
En cuanto a la segunda de las convenciones, la modificación de la división horizontal del edificio al variar los coeficientes de participación del resto de las fincas, debemos examinar su posible sujeción por las modalidades de Transmisiones Patrimoniales Onerosas y de Actos Jurídicos Documentados.
En cuanto a transmisiones patrimoniales onerosas, la mera modificación de los coeficientes de participación en la Comunidad de Propietarios y su formalización en escritura pública, sin alteración de las superficies de las viviendas o locales que componen el edificio en dicho régimen, no supone un acto liquidable por dicha modalidad ya que no se ha producido el hecho imponible configurado en la letra A) del apartado 1 del artículo 7 del
Respecto a la sujeción por la modalidad de Documentos Notariales hay que distinguir:
- La sujeción a la cuota variable. Para ello es necesaria la concurrencia de los requisitos exigidos en el apartado 2 del artículo 31:
Tratarse de una primera copia de una escritura notarial.
Tener por objeto cantidad o cosa valuable.
Contener un acto o contrato inscribible en los Registros de la Propiedad, Mercantil y de la Propiedad Industrial.
Que el citado acto o contrato no esté sujeto a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas o de operaciones societarias, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, o al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
De los requisitos anteriores parece necesario analizar si se cumple que la escritura pública tenga por objeto cantidad o cosa valuable pues los otros tres sí se cumplen, y sobre dicha cuestión ya se ha pronunciado esta Dirección General en anteriores consultas, como las de 29 de noviembre de 2002 (1865-02), 13 de septiembre de 2006 (V1845-06) y de 4 de octubre de 2011 (V2340-11), en los siguientes términos: "??. cabe señalar que la escritura pública de modificación de los coeficientes de propiedad horizontal de un edificio, siempre que no se alteren las superficies de los pisos y locales que lo componen, no tiene por objeto cantidad o cosa valuable, ya que lo valuable en la constitución de edificios en régimen de propiedad horizontal, de acuerdo con el artículo 70.2 del Reglamento del impuesto, es el valor real de coste de la obra nueva más el valor real del terreno, y éstos no son objeto de cambio o modificación alguna por el otorgamiento de la nueva escritura. Esta escritura se limita a recoger el acuerdo de subsanación o rectificación de los coeficientes de participación en la propiedad resultantes de la constitución original del edificio en régimen de propiedad horizontal, sin alteración de la superficie de los distintos elementos componentes de aquél"
- La sujeción a la cuota fija del apartado 1 del artículo 3, pero, a diferencia de la cuota variable, la cuota fija es un gravamen documental, por lo que su tributación se produce de forma única, abarcando las distintas convenciones contenidas en la escritura, de tal forma que la sujeción a la cuota fija por la primera de las convenciones ya determina la sujeción de la escritura a este concepto con carácter general, no teniendo la segunda de las convenciones que ahora se examina mas repercusión que el mayor numero de folios o pliegos que pueda suponer en la extensión de la matriz y consiguiente primera copia de la escritura que se otorgue.
CONCLUSION:
El otorgamiento de la escritura de subsanación, sujeta y exenta de operaciones societarias por la primera de las convenciones y no sujeta a transmisiones patrimoniales onerosas ni a la cuota variable del documento notarial por la segunda, deberá tributar por la cuota fija del documento notarial, por lo que la matriz y las copias de la escritura deberán extenderse, en todo caso, en papel timbrado de 0,30 euros por pliego o 0,15 euros por folio, a elección del fedatario. Las copias simples no estarán sujetas al impuesto.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
LIBROS Y CURSOS RELACIONADOS
![Obras en comunidades de propietarios. Paso a paso](https://d2eb79appvasri.cloudfront.net/erp-colex/imagenes/libros/resizedk8s_peque_7686.jpg)
Disponible
Obras en comunidades de propietarios. Paso a paso
Dpto. Documentación Iberley
15.30€
14.54€
+ Información
![Fiscalidad de las comunidades de propietarios. Paso a paso](https://d2eb79appvasri.cloudfront.net/erp-colex/imagenes/libros/resizedk8s_peque_3590.png)
Disponible
Fiscalidad de las comunidades de propietarios. Paso a paso
Dpto. Documentación Iberley
14.50€
13.78€
+ Información
![Aspectos generales sobre el ITPYAJD](https://d2eb79appvasri.cloudfront.net/imagenes_noticias/resizedk8s_623a9b52686a5.png.jpg)
![Propiedad horizontal en Cataluña. Paso a paso](https://d2eb79appvasri.cloudfront.net/erp-colex/imagenes/libros/resizedk8s_peque_7687.jpg)
![Procedimientos judiciales en materia de propiedad horizontal. Paso a paso](https://d2eb79appvasri.cloudfront.net/erp-colex/imagenes/libros/resizedk8s_peque_7660.jpg)
Disponible
Procedimientos judiciales en materia de propiedad horizontal. Paso a paso
Dpto. Documentación Iberley
17.00€
16.15€
+ Información