Caso práctico: Liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (normativa estatal)

PLANTEAMIENTO

José fallece en marzo de 2024, a los 63 años de edad, dejando la siguiente relación de bienes y derechos:

• Participaciones de su empresa de la que era socio, pero estaba jubilado, valoradas en 300.000 euros.
• Su residencia habitual, adquirida por 400.000 euros.
• Un terreno rústico radicado en el pueblo donde se crio, valorado en 125.000 euros.
• Una serie de artilugios que forman parte del Patrimonio Histórico español y cuya última valoración fue de 60.000 euros, encontrándose actualmente cedidos por un período de 18 años al museo de su localidad.
• Dinero depositado en sus cuentas por importe de 100.000 de euros.
• La casa de verano de la familia valorada en 200.000 euros.
• Seguro sobre la vida, donde la beneficiaria es su cónyuge, por importe de 12.000 euros.

De los anteriores bienes, únicamente la vivienda habitual y el dinero depositado en cuentas son bienes gananciales.

José tenía una serie de deudas pendientes de amortizar en el momento de su fallecimiento:

• Hipoteca de su residencia habitual: 50.000 euros.
• Desembolso exigido en las participaciones de su empresa: 15.000 euros.
• Hipoteca de la casa de verano: 20.000 euros.

Además, José era alguien que valoraba mucho la comodidad diaria en su casa y la ropa elegante, con lo que su ajuar doméstico estaba valorado en 30.000 euros.

Los gastos de entierro y funeral satisfechos por sus hijos ascendieron a 5.000 euros.

La hija mayor, de 25 años, posee un patrimonio preexistente, a efecto del Impuesto sobre Patrimonio, de 402.700 euros; el hijo menor, de 10 años y con una discapacidad física del 33 %, no supera la cantidad de 402.678,11 euros. Su cónyuge tiene también 63 años y su patrimonio no supera la cantidad de 402.678,11 euros.

Los bienes y derechos se repartirán por partes iguales entre los hijos, dejando a su cónyuge con el derecho al usufructo vitalicio de la vivienda habitual donde ambos residían con su hijo menor.

RESPUESTA

Cálculo del patrimonio

Patrimonio correspondiente a cada uno de los hijos (1/2 cada uno) = 467.500 euros.

Deudas, cargas y gastos deducibles

En la base imponible del impuesto han de consignarse los valores reales de los bienes objeto de transmisión, es decir, se deducirá de su valor el importe de las cargas, deudas y gastos deducibles.

En este caso, se deducirá de la base imponible el importe de las hipotecas y el desembolso exigido y pendiente a las participaciones: 85.000 euros en total. Así como los gastos de sepelio, 5.000 euros.

Cálculo del ajuar doméstico

Para el cálculo del ajuar doméstico se emplea, como presunción, el 3 % del valor del caudal relicto del causante. Sin embargo, José poseía un ajuar doméstico superior al resultado de esta presunción (que hubiese dado como resultado 28.050 euros). Por tanto, deberá consignarse el que posea efectivamente José, valorado en 30.000 euros.

Base imponible

La base imponible será el resultado de:

• El patrimonio de José, 935.000 euros
• Más el ajuar doméstico, 30.000 euros
• Y restarle el importe de las cargas, deudas y gastos deducibles (incluidos los de entierro) = 50.000 +15.000 + 20.000 + 5.000= 90.000 euros

 935.000 + 30.000 - 90.000= 875.000 euros.

La base imponible del cónyuge estará constituida por:

• Valor de la contraprestación establecida en el seguro: 12.000 euros.
• El usufructo vitalicio de la vivienda habitual, valorado de la forma que sigue: 200.000 x [(89 - 63) /100] = 52.000 euros.

12.000 + 52.000 = 64.000 euros.

Para el cálculo de la base imponible correspondiente a cada hijo se tiene que restar de la base total calculada (875.000 euros) el valor del usufructo atribuido al cónyuge sobre la vivienda habitual (52.000 euros), por lo que resultarían 823.000 euros a repartir por partes iguales entre ambos hijos, dando como resultado una base de 411.500 euros para cada uno de ellos.

Reducciones aplicables

Reducción por parentesco

La hija pertenece al grupo II del artículo 20 de la LISD, por ser mayor de 21 años, y le corresponde una reducción de 15.956,87 euros.

Como el hijo menor de José es menor de 21 años, le corresponderá la siguiente reducción: 15.956,87 + 3.990,72 x (21 - 10) = 59.854,79. Sin embargo, se establece como límite 47.858,59 euros.

A la cónyuge le corresponderá una reducción de 15.956,87 euros.

Reducción por discapacidad 

Se aplicará una reducción de 47.858,59 euros al hijo menor por poseer una discapacidad igual o superior al 33 % e inferior al 65 %.

Reducción por adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en ellas

Se establece una reducción del 95 % del valor de las participaciones a prorratear entre los herederos: 300.000 x 95 % = 285.000 euros dando una cuantía por heredero de 142.500 euros.

Reducción por adquisición de la vivienda habitual del causante

A los dos hijos les corresponderá aplicar como deducción el 95 % del valor de la vivienda habitual: (200.000 - 52.000) x 95 % = 140.600 euros, prorrateándolo por cada sujeto pasivo, 70.300 euros para cada hijo.

Al cónyuge viudo le corresponderá aplicar como deducción el 95 % del valor que adquiere en usufructo de la vivienda habitual: 52.000 x 95 % = 49.400 euros.

Reducción por adquisición de bienes integrantes del Patrimonio Histórico español

Así mismo, les corresponderá aplicar como deducción el 95 % de su valor: 60.000 x 95 % =57.000 euros a dividir entre los dos hermanos, es decir, 28.500 euros por cada uno de ellos.

Reducción por cantidades percibidas por seguros sobre la vida

Reducción del 100 % de las cantidades con el límite de 9.195,49 euros para el cónyuge.

Base liquidable

Ahora, debemos calcular la partición individual de cada heredero, al haberse constituido estos como iguales ante la herencia, asumiendo que no existen excesos de adjudicación entre ellos, la participación se realizará por partes iguales:

• Base liquidable hija mayor: 411.500,00 - 257.256,87 = 154.243,13 euros.
• Base liquidable hijo menor: 411.500,00 - 337.017,18 = 74.482,82 euros.
• Base liquidable cónyuge: 64.000,00 - 74.552,36 = 0 euros (no puede ser negativa).

Tarifa a aplicar

La tarifa aplicable a los hijos de José, siguiendo la normativa estatal, será la que resulte de aplicar la siguiente tabla:

Cuota íntegra de la hija mayor

Hasta 119.757,67 euros le corresponderá una cuota de 15.606,22 euros. A la base liquidable restante, 34.485,46 euros, le será de aplicación el tipo impositivo de 18,70 %, dando como resultado una cuota íntegra de 6.448,78 euros. De esta manera el total de cuota íntegra será de 22.055,00 euros.

Cuota íntegra del hijo menor

Hasta 71.893,07 euros le corresponderá una cuota de 7.943,98 euros. A la base liquidable restante, 2.589,75 euros, le será de aplicación el tipo impositivo de 15,30 %, dando como resultado una cuota íntegra de 396,23 euros. De esta manera el total de cuota íntegra será de 8.340,21 euros.

Cuota del cónyuge

Dado que la base liquidable es 0, la cuota también será 0.

Coeficiente multiplicador

Al hijo menor le corresponderá, siguiendo la tabla del artículo 20 de la LISD, un coeficiente multiplicador de 1,0000, por tanto, su cuota íntegra coincidirá con su cuota tributaria.

A su hija mayor, por poseer esta un patrimonio preexistente superior a 402.678,11 euros, le corresponderá un coeficiente de 1,0500, por tanto, su cuota íntegra será

22.055,00 x 1,0500 = 23.157,75 euros.

Se produce aquí un error de salto que ha de corregirse de la manera que sigue:

23.157,75 - 22.055,00 - 402.700 + 402.678,11 = 1.080,86 euros.

Por tanto, debe reducirse la cuota incrementada de la hija mayor en esta cantidad:

  23.157,75- 1.080,86 = 22.076,89 euros.

A su cónyuge le corresponderá un coeficiente multiplicador de 1,0000, dando como resultado que su cuota íntegra coincida con su cuota tributaria.

Cuota tributaria

Hija mayor: 22.076,89 euros.

Hijo menor: 8.340,21 euros.

Cónyuge: 0 euros.