Caso práctico: Liquidación del ISD (Álava)

PLANTEAMIENTO

José fallece en Vitoria en marzo de 2024, a los 63 años de edad, dejando la siguiente relación de bienes y derechos:

• Participaciones de su empresa de la que era socio, pero estaba jubilado, valoradas en 300.000 euros.
• Su residencia habitual, valorada en 500.000 euros.
• Dinero depositado en una cuenta privativa por importe de 100.000 de euros.
• La casa de verano de la familia valorada en 200.000 euros.
• Un seguro sobre la vida, donde la beneficiaria es su cónyuge, por importe de 12.000 euros.

De los anteriores bienes, únicamente la vivienda habitual es un bien ganancial.

José tenía pendiente una deuda por importe de 75.000 euros.

Los gastos de entierro y funeral satisfechos ascendieron a 5.000 euros.

La hija mayor, de 25 años, posee un patrimonio preexistente, a efecto del Impuesto sobre Patrimonio, de 402.700 euros; el hijo menor, de 10 años y con una discapacidad física del 33 %, no supera la cantidad de 402.678,11 euros. Su cónyuge tiene también 63 años y su patrimonio no supera la cantidad de 402.678,11 euros.

En testamento, José lega la casa de verano a su viuda (no responderá de las deudas y cargas de la herencia), así como el usufructo vitalicio de la vivienda habitual en la que ambos residían con el hijo menor. El resto del caudal hereditario se lo deja a ambos hijos por partes iguales a los que instituye como herederos.

¿Qué importe les corresponderá pagar a los hijos y al cónyuge por el ISD?

RESPUESTA

Cálculo del caudal hereditario

El caudal hereditario total es, por lo tanto, de 850.000 euros.

Deudas, cargas y gastos deducibles

En la base imponible del impuesto ha de consignarse el valor real de los bienes y derechos objeto de transmisión minorado por las cargas, deudas y gastos deducibles.

En este caso, se deducirá de la base imponible el importe de la deuda pendiente de 75.000,00 euros, así como los gastos de funeral y entierro de 5.000,00 euros. En total, 80.000,00 euros.

Base imponible

A TENER EN CUENTA. En el caso de la provincia de Álava, el artículo 9.d) de la Norma Foral 11/2005, de 16 de mayo, prevé una exención para las adquisiciones por herencia o cualquier otro título sucesorio de acciones o participaciones en entidades respecto de las que se hubiera podido aplicar la deducción establecida en el artículo 90 de la Norma Foral del IIRPF, sin que se tenga en cuenta a estos efectos lo dispuesto en los apartados 3 y 7 del mencionado precepto. Para su aplicación de lo dispuesto, el contribuyente deberá aportar la certificación a que se refiere el artículo 90.6 de la Norma Foral del IRPF. En este supuesto no la aplicaremos.

Reducciones aplicables

• Reducción por parentesco

Se establece una reducción de 400.000 euros para el grupo 0, al que pertenecen el cónyuge y los descendientes en línea recta por consanguinidad.

• Reducción por percepción de cantidades de seguros de vida

Se establece una reducción de 400.000 euros para el grupo 0, al que pertenece el cónyuge.

• Reducción por adquisición mortis causa de empresa individual, negocio profesional o participación en entidades

Se establece para las adquisiciones mortis causa una reducción del 95 % del valor, siempre que la adquisición se mantenga durante un período no inferior a 5 años y se cumplan los restantes requisitos para la reducción.

Cada hijo obtuvo la mitad de las participaciones valoradas en 300.000 euros. Por lo tanto, obtuvo participaciones por valor de 150.000 euros, por lo que la reducción es la siguiente: 

Reducción del hijo por la adquisición de participaciones: 150.000 x 0,95 = 142.500 euros.

Reducción de la hija por la adquisición de participaciones: 150.000 x 0,95 = 142.500 euros.

• Reducción por la adquisición mortis causa del usufructo y la nuda propiedad de la vivienda habitual del causante

Se establece una reducción del 95 % cuando el adquiriente hubiese convivido en los dos años anteriores con el causante, con el límite de 212.242 euros.

Reducción por el usufructo del cónyuge: 65.000 x 0,95 = 61.750 euros.

Reducción por la nuda propiedad del hijo: (125.000 - 32.500) x 0,95 = 87.875 euros.

Reducción por la nuda propiedad de la hija: en el supuesto de hecho se da a entender que los padres únicamente convivían con el hijo, por lo que aquí parece que faltaría el requisito de convivencia y la hija no tendría derecho a esta reducción.

• Reducción por discapacidad igual o superior al 33 % e inferior al 65 %

Al amparo del artículo 22.1 de la Norma Foral 11/2005 de 16 de mayo, esta reducción no se aplica en aquellos supuestos en los que se encuentran en el grupo 0, como es el caso del hijo menor de edad.

Base liquidable

De esta manera, la base liquidable, que es el resultado de minorar la base imponible en las reducciones aplicables a cada causahabiente, quedará como sigue:

Tarifa a aplicar

La tarifa a aplicar en Álava se encuentra regulada en el artículo 24 de la Norma Foral 11/2005, de 16 de mayo, que establece para el grupo 0 de parentesco (en el que se incluyen los cónyuges y descendientes por línea directa) un tipo fijo del 1,5 %.

De esta manera, para calcular la cuota íntegra habría que multiplicar la base liquidable por el tipo fijo del 1,5 %. Ahora bien, en este supuesto, al exceder las reducciones del valor de la base imponible, el resultado será 0 para los tres interesados en la herencia.