Caso práctico: Incumplimiento requisitos exención ganancia por reinversión en rentas vitalicias y regularización en IRPF

PLANTEAMIENTO

En marzo del año 2021, una persona, mayor de 65 años, vendió unas acciones y obtuvo un beneficio de 100.000 euros. Al presentar su declaración de la renta correspondiente, se aprovechó de la exención por reinversión en rentas vitalicias que establece el artículo 38.3 de la LIRPF. Posteriormente, en 2023, el interesado anuló la renta vitalicia para recuperar el capital y donarlo a sus hijos.

¿Cómo debe regularizar su situación tributaria tras el incumplimiento de los requisitos para disfrutar de esta ventaja fiscal en el año 2021?

RESPUESTA

Tendrá que regularizar su situación tributaria, imputando la ganancia patrimonial no exenta al año de su obtención, practicando autoliquidación complementaria del ejercicio 2021, con inclusión de los intereses de demora. Y habrá de presentarla en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento (artículo 42.5 del RIRPF). 

El artículo 38.3 de la LIRPF señala lo siguiente:

«3. Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. La cantidad máxima total que a tal efecto podrá destinarse a constituir rentas vitalicias será de 240.000 euros.

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

La anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia constituida, determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente».

En desarrollo de lo anterior, el artículo 42.5 del RIRPF especifica que, de incumplirse las condiciones establecidas para aprovecharse de este beneficio fiscal o de anticiparse, total o parcialmente, los derechos económicos derivados de la renta vitalicia constituida, se someterá gravamen la correspondiente ganancia patrimonial. En concreto, el contribuyente tendrá que imputar la ganancia patrimonial no exenta al año de su obtención, practicando autoliquidación complementaria, con inclusión de los intereses de demora. Tendrá que presentarse en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en el que se produzca dicho incumplimiento.