Caso práctico: Deterioro de inmovilizado material: implicaciones fiscales en el Impuesto sobre Sociedades

PLANTEAMIENTO

La empresa XYZ tiene dos máquinas de producción con un valor de adquisición de 50.000 euros y un valor amortizado acumulado de 25.000 euros al 31/12/X0.

Debido a la competencia en el mercado y a la evolución técnica de la máquina, estas máquinas han quedado totalmente obsoletas de acuerdo con el análisis realizado por la compañía el 31/12/X1.

El 31/12/X1 se hace una tasación de las máquinas de producción y se estima que el valor de las mencionadas máquinas es de 5.000 euros.

El 01/01/X2 se vendió dicha maquinaria por 27.000 euros.

Asientos de contabilización en cada uno de los hitos.

Implicaciones fiscales en el Impuesto sobre Sociedades.

RESPUESTA

Año X0

Contabilizaremos el deterioro; en este caso, deterioramos el valor neto contable, que es 50.000 euros de coste - 25.000 euros de amortización acumulada:

Tal y como recoge el artículo 13.2 de la LIS, la pérdida asociada al deterioro de un elemento del inmovilizado material no será deducible. Por tanto, se deberá realizar un ajuste extracontable positivo para suprimir dicho gasto contabilizado de más, por idéntico importe.

Año X1

El 31/12/X1 realizaremos el siguiente asiento por reversión del deterioro:

Asimismo, el artículo 11.5 de la LIS dispone que no será deducible la reversión del gasto que no haya sido con anterioridad fiscalmente deducible; de esta manera, se llevará a cabo un ajuste extracontable negativo por el valor de la reversión. 

Año X2

En el año X2, realizamos el siguiente asiento por la venta de la máquina, teniendo en cuenta su amortización acumulada y el deterioro registrado (para simplificar no hemos tenido en cuenta la dotación de amortización desde el 31/12 al 01/12, que debería incluirse como menor valor contable de la máquina):

Realizando la correspondiente reversión del deterioro dotado, que no es tal en el momento en que se lleva a cabo la venta de la máquina:

De nuevo, no se considerará como deducible la reversión del deterioro, debiendo realizarse un ajuste extracontable negativo por el valor de la reversión.

De esta manera, el deterioro dotado en el año X0 y que ha revertido completamente de manera contable, también lo ha hecho de manera fiscal, evitando su consideración como deducible y cancelando la diferencia temporaria deducible que se generó con su contabilización.