Sentencia Administrativo Nº 332, Tribunal Superior de Justicia de Galicia, Rec 9259 de 31 de Marzo de 2000

El tema central que debe aquí dilucidarse, a saber, si el recargo del 50 % establecido en el art. 61.2 de la Ley General Tributaria según redacción dada por la Ley 18 /1991 (incrementado en este caso en un 10 %) supone o no una verdadera sanción administrativa en materia tributaria cuando dice que "Los ingresos correspondientes a declaraciones liquidaciones y autoliquidaciones realizadas fuera del plazo sin requerimiento previo sufrirán un recargo único del 50 por 100 con exclusión del interés de demora y de las sanciones que pudieran ser exigibles". 164 /95, de 13 de noviembre, declaró que el recargo del art. 61.2 de la Ley General Tributaria no tenía naturaleza sancionadora, declaración que fue además ratificada en las Sentencias, también del Pleno, num. Ciertamente, tanto en el régimen sancionador anterior a la Ley 25 /95, como en el posterior de dicha modificación, las sanciones administrativas en materia tributaria se imponen como consecuencia de infracciones, clasificándose éstas en simples y graves, siendo, por ello estas últimas las de mayor entidad. A su vez también en ambos regímenes sancionadores la cuantía del 50 % constituida y constituye -artículo 87.1 LGT, en ambos casos- el importe mínimo de la sanción pecuniaria proporcional correspondiente a las infracciones graves.       Pero al no haberse hecho así y haber sido impuesta en este caso por la Administración la sanción de plano, ha de ser reputado el correlativo acto administrativo sancionador nulo de pleno Derecho, con arreglo al criterio que se deriva del art. 153.1. c) de la Ley General Tributaria y, en todo caso de acuerdo con el art. 47.1. b) de la Ley de Procedimiento Administrativo de 17 de julio de 1958 -y hoy art. 62.1. a) y e) de la Ley 30 /92, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común-.